W poprzednim artykule „Wyprowadzka z Norwegii – obowiązki podatkowe” omówiono, kiedy obowiązek podatkowy wobec Norwegii ustaje w przypadku przeprowadzki do Polski. Zostało również wskazane, że choć ogólny obowiązek podatkowy może ustać, nadal może wystąpić obowiązek zapłaty tzw. podatku u źródła. Innym istotnym zagadnieniem, które może pojawić się w związku z zakończeniem obowiązku podatkowego w Norwegii, jest tzw. Exit-skatt
Czym jest Exit-skatt?
Exit-skatt jest szczególną zasadą opodatkowania regulowaną w § 9-14 ustawy o podatku dochodowym, która dotyczy sytuacji, gdy podatnik przenosi pewne aktywa lub zobowiązania poza norweski obszar podatkowy. Takie przeniesienie traktowane jest jako realizacja podatkowa, a ewentualny zysk podlega opodatkowaniu w taki sam sposób, jakby aktywa zostały sprzedane. Zysk oblicza się jako różnicę między wartością rynkową aktywa a jego wartością początkową (wartość podatkowa) w momencie przeniesienia.
Kiedy powstaje obowiązek zapłaty Exit-skatt?
Exit-skatt jest wyzwalany w momencie, gdy aktywa lub zobowiązania zostaną przeniesione poza norweski obszar podatkowy. Może to mieć miejsce, na przykład, gdy zmienia się miejsce zamieszkania podatnika z Norwegii na Polskę na podstawie umowy podatkowej, lub gdy przedsiębiorstwo przenosi się z Norwegii do Polski. Na przykład osoba, która przeprowadza się do Polski i nie jest już uznawana za rezydenta Norwegii zgodnie z umową podatkową, nie będzie podlegała opodatkowaniu w Norwegii z tytułu niektórych aktywów – w związku z czym należy obliczyć ewentualny zysk w momencie przeniesienia.
W takim przypadku wyprowadzka osoby fizycznej z Norwegii traktowana jest na równi z realizacją np. jej akcji, co wyzwala obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że łączne zyski z akcji podatnika przekraczają 500 000 NOK, zgodnie z § 10-70 ustawy o podatku dochodowym.
Jakie aktywa podlegają opodatkowaniu?
Exit-skatt dotyczy określonych rodzajów aktywów, które uznawane są za posiadające ukrytą wartość zysku i są przenoszone poza norweski obszar podatkowy. Dotyczy to między innymi:
– Akcji w norweskich i zagranicznych spółkach
– Udziałów w funduszach inwestycyjnych, w tym funduszach obligacyjnych, akcyjnych oraz funduszach mieszanych
– Opcji otrzymanych w ramach stosunku pracy
– Udziałów w spółkach z rozliczeniem uczestników
– Instrumentów finansowych, których bazowym aktywem objętym zasadami podatku wyjścia są na przykład kontrakty forward na akcje
– Aktywa w zagranicznych systemach emerytalnych uznawanych za zwykłe konta inwestycyjne
Jeżeli posiadasz takie aktywa w momencie wyprowadzki lub transferu, masz obowiązek zgłoszenia tego w zeznaniu podatkowym. Informacje te należy podać w odpowiednich rubrykach dotyczących „Utflyttingsskatt” w zeznaniu podatkowym za rok poprzedzający wyprowadzkę lub transfer.
Na przykład: jeśli zgodnie z umową podatkową zmieniłeś miejsce zamieszkania podatkowego 1 stycznia 2025 roku, informacje dotyczące Exit-skatt należy podać w zeznaniu podatkowym za rok dochodowy 2024.
Odroczenie płatności podatku
Podatnik może wystąpić o odroczenie płatności podatku wyjścia, jeżeli wciąż jest rezydentem podatkowym Norwegii lub innego państwa EOG, zgodnie z § 2-1, § 2-2 oraz § 9-14 ustawy o podatku dochodowym. Odroczenie dotyczy wszystkich aktywów i zobowiązań objętych obowiązkiem zapłaty Exit-skatt. Podatek musi być następnie płacony w ratach.
Odroczony podatek podlega oprocentowaniu, a jeżeli istnieje rzeczywiste ryzyko, że podatek i odsetki nie zostaną zapłacone, władze podatkowe mogą zażądać odpowiednich zabezpieczeń. W przypadku realizacji aktywów lub w innych określonych przypadkach, cała zaległa kwota podatku staje się wymagalna natychmiast, zgodnie z § 9-14 ustawy o podatku dochodowym.
Skorzystaj z porady adwokata – umów się na konsultację
Przepisy dotyczące Exit-skatt są obszerne i zawierają liczne wyjątki. Jeśli rozważasz wyprowadzkę z kraju i potrzebujesz porady prawnej, aby uzyskać pełny przegląd zobowiązań podatkowych, które mogą wyniknąć z tej decyzji, oferujemy pomoc. Skontaktuj się z nami, aby umówić się na konsultację lub jeśli masz inne pytania dotyczące prawa podatkowego.
Autor:
Martyna Truchan, jur. assistent
——–
Powyższy artykuł nie jest poradą prawno-podatkową, lecz tylko ogólna informacją o mozliwościach, jakie stawarzają obowiazujące przepisy. Jeśli potrzebujecie Państwo wsparcia prawnego w zakresie indywidualnego doradztwa i optymalizacji prawno-podatkowej zachęcamy do skontaktowania się z nami – jesteśmy do dyspozycji:
Tel: (0047) 940 010 00
E-mail post@nb-advokat.no
